Efter att ha följt en överenskommen och välfungerande hantering av sin inkomstdeklaration gällande utländska företagsinkomster i över 15 år, svängde Skatteverket abrupt och påförde Simone ett kraftigt skattetillägg. Detta skedde trots att hon inte gjort något annorlunda, att ingen lag eller rättspraxis ändrats eller att risk för skatteundandragande fanns. Rättvis skatteprocess hjälper Simone överklaga beslutet.
Simone är delägare i ett familjeföretag i Tyskland sedan 2002. Sedan hon erhållit företagsandelar i gåva av sin far tog hon kontakt med Skatteverket i Sverige för att få besked om hur hon fortsättningsvis skulle deklarera dessa, då deklarationen i det tyska företaget fastställs senare än vid den svenska deklarationstidpunkten. Hon rekommenderades av Skatteverket att deklarera sina tyska företagsinkomster efter att dessa var fastställda genom tysk slutskattsedel.
Inga problem med deklarationsförfarandet i 17 år
Simone följde Skatteverkets anvisning de efterföljande åren. I sin deklaration upplyste hon varje år Skatteverket om att de tyska inkomsterna skulle komma att deklareras när tysk slutskattsedel förelåg, och efter komplettering gjorde Skatteverket årligen en omprövning av beskattningen utifrån de i Tyskland fastslagna uppgifterna. I 17 år var detta ett vedertaget och välfungerande förfarande. När Skatteverket förhörde sig om 2019 och 2020 års komplettering lämnade Simone in sin deklaration för 2019, i april 2022, och upplyste Skatteverket – i enlighet med det etablerade förfarandet – att den tyska slutskattsedeln för 2020 skulle fastställas hösten 2022.
I samråd med Skatteverkets handläggare bestämdes att tysk slutskattsedel skulle inväntas och att inga preliminära uppgifter skulle lämnas dessförinnan. Skatteverket upplyste inte om att någon risk för skattetillägg förelåg. Inte heller fattade Skatteverket något omprövningsbeslut avseende 2019 års skatt, trots att Simone efterfrågade detta ett flertal tillfällen. Orsaken var att Tyskland då hade ändrat sin beskattning och den skulle kunna ha inverkan på svensk beskattning (detsamma gäller för upprättandet av 2020 års deklaration).
Skatteverkets plötsliga vändning – fullt skattetillägg
Simone lämnade in deklarationskompletteringar för 2020 i december 2022. I mars 2023 erhöll hon Skatteverkets omprövningsbeslut för 2019 och 2020. I detta beslut hade Skatteverket – i motsats till det förfarande man hade tillämpat i över 15 års tid – påfört Simone ett fyrtioprocentigt skattetillägg. Skälet angavs vara att Simone inte lämnat någon uppgift om de tyska inkomsterna, vilket Skatteverket ansåg vara ”oriktig uppgift” och grund för skattetillägg. Trots denna förändring gav Skatteverket inga tydliga instruktioner om hur de tyska företagsinkomsterna skulle deklareras framgent för att undvika skattetillägg.
– Det är uppseendeväckande att Skatteverket kan ändra sig på detta sätt, utan att något ändrats i det faktiska skatteunderlaget. Det här fallet illustrerar hur oförutsebarhet i taxeringen drabbar enskilda, säger Patrick Krassén, verkställande ledamot i Rättvis skatteprocess.
Delvis befrielse – men Skatteverket står kvar
Simone kontaktade Skatteverket för att utröna hur beslutet avseende beskattningsår 2021 skulle fattas, och fick då bekräftat att Skatteverket skulle avvakta med beslut om 2021 tills hon hade fått den tyska slutskattsedeln (alltså så som det hade fungerat alla tidigare år). Simone lämnade därför in preliminära uppgifter i slutet av mars 2023 som deklarationskomplettering för 2021, men upplyste då också att dessa uppgifter var preliminära och kunde komma att avvika från den tyska slutskattsedel som beräknades fastställas hösten 2023. Skatteverkets handläggare bekräftade både muntligen och skriftligen att det inte förelåg risk för skattetillägg. Efter någon månad bytte Skatteverket emellertid handläggare i ärendet. I juni 2023 fick Simone ett omprövningsbeslut för 2021 där skattetillägg hade påförts även för det året.
Simone överklagade detta beslut liksom besluten 2019 och 2020 till förvaltningsrätten, som i september 2024 medgav befrielse från halva skattetillägget. Skatteverket valde dock att överklaga domen, och yrkar på att ingen befrielse alls ska ges.
– Jag är förvånad att Skatteverket agerat som det gjort. Under många år hade vi en bra och konstruktiv dialog, och löste deklarationen på ett välfungerande sätt. Nu har jag plötsligt hamnat i en omöjlig situation, då mina uppgifter anses oriktiga hur jag än gör, trots att mina tyska inkomster är likadana som tidigare år, säger Simone (som önskar att inte framträda med efternamn).
Ingen oriktig uppgift
Rättvis skatteprocess har nu hjälpt Simone att också överklaga domen, för att få det klargjort att det inte kan handla om att en oriktig uppgift har lämnats. Eftersom Simone explicit lämnat uppgift om att hennes utländska företagsinkomster inte har tagits upp i deklarationen (eftersom dessa då inte varit fastställda), är det enligt rättspraxis inte möjligt för Skatteverket att fatta beslut om slutlig skatt (det handlar inte om att skattebetalaren lämnat en oriktig uppgift, utan om att Skatteverket inte fullgjort sin utredningsskyldighet). Skatteverkets utredning skulle då visa det som har varit situationen under alla Simones år i Sverige – alltså att de slutliga uppgifterna gällande deklarationen kompletteras först när det tyska skatteverket har fastställt dessa.
Sammantaget anser vi att Simone helt bör befrias från skattetillägget. Det finns ingen möjlighet för henne att deklarera med riktiga och fullständiga uppgifter avseende de tyska inkomsterna vid tiden för den svenska deklarationsinlämningen. Hon har förlitat sig på ett vedertaget förfarande och på skriftliga uppgifter från ansvarig myndighet för att lösa det tidsmässiga dilemmat på ett praktiskt och korrekt sätt. Skatteverket har varit medvetet om de utländska inkomsterna och Simone har inte lämnat några uppgifter som syftat till att försöka undanhålla några inkomster. Ingen risk för skatteundandragande har förelegat.
Förvaltningsrättens dom är överklagad till Kammarrätten. I överklagandet bistår Unum Tax.